Survival of the fittest adalah aturan dasar persaingan pasar. Setiap perusahaan yang ingin bertahan dalam persaingan pasar, memenangkan persaingan pasar yang ketat, dan terus tumbuh dan berkembang harus memiliki keunggulan kompetitif tersendiri. Mengurangi biaya adalah metode dasar untuk mendapatkan keunggulan kompetitif.
Mengurangi biaya adalah tambang emas dengan potensi yang sangat besar. Mengurangi biaya untuk mencapai manfaat merupakan fokus penting manajemen perusahaan.
Kualitas dan efisiensi proses manajemen perusahaan secara langsung mempengaruhi biaya. Mengurangi biaya adalah masalah yang harus dihadapi semua karyawan perusahaan. Hal ini mengharuskan seluruh karyawan untuk memperkuat kesadaran akan "pengurangan biaya" dan mencapai tujuan pengurangan biaya melalui partisipasi penuh perusahaan dan perbaikan berkelanjutan dalam proses bisnis perusahaan.
Kuasai kebiasaan biaya
Biaya merupakan konsep penting dalam pengelolaan keuangan perusahaan. Hanya dengan benar-benar memahami konotasi biaya kita dapat mengendalikan biaya sebagai alat keuangan.
Dari perspektif yang berbeda, biaya memiliki konotasi ekonomi yang berbeda. Konsep biaya dalam pengertian umum terutama mengacu pada biaya akuntansi. Biaya yang kita bicarakan di sini didasarkan pada biaya akuntansi, dan perluasannya diperluas ke kategori biaya dalam pengertian ekonomi.
(I) Biaya akuntansi dan biaya peluang
Akuntansi biaya adalah konsep biaya dalam pengertian tradisional. Ini mengacu pada berbagai biaya yang dikeluarkan oleh suatu perusahaan selama operasinya. Umumnya dapat tercermin dalam akun keuangan, sehingga disebut juga biaya historis. Biaya yang biasa kita maksud pada umumnya adalah biaya akuntansi.
Biaya peluang (opportunity cost) adalah salah satu wawasan paling cemerlang dalam ilmu ekonomi. Artinya apabila digunakan untuk suatu tujuan tertentu, mau tidak mau akan kehilangan manfaat untuk kegunaan lain. Ini adalah biaya peluang untuk mewujudkan tujuan tersebut.
Biaya akuntansi seringkali hanya mencerminkan masa lalu, bukan masa depan, dan seringkali tidak dapat sepenuhnya mencerminkan biaya operasi perusahaan yang sebenarnya.
Biaya peluang dapat lebih akurat mencerminkan biaya sumber daya perusahaan yang terbatas untuk aktivitas bisnis tertentu, sehingga memaksa pengambil keputusan perusahaan untuk menggunakan sumber daya perusahaan secara lebih wajar. Biaya peluang sangat berguna ketika mengambil keputusan bisnis.
(II) Biaya langsung dan biaya tidak langsung
Kami menyebut setiap biaya yang dapat diidentifikasi secara langsung sebagai biaya langsung objek beban; sebaliknya, setiap biaya yang tidak mudah untuk diatribusikan, yaitu tidak dapat secara langsung diidentifikasi sebagai objek beban, dan harus dialokasikan dengan suatu metode, disebut biaya tidak langsung.
Pembagian biaya menjadi biaya langsung dan biaya tidak langsung ditentukan oleh ketertelusurannya. Ketika kita ingin membandingkan biaya berbagai departemen dan produk yang berbeda, kita harus mengumpulkan dan mengalokasikan berbagai biaya. Oleh karena itu, sangat penting untuk memahami sifat langsung atau tidak langsung dari berbagai biaya.
(III) Biaya yang dapat dikendalikan dan tidak dapat dikendalikan
Untuk mengurangi biaya dan mengendalikan biaya serta mencapai hasil, kita harus membagi tanggung jawab dan menugaskan item biaya tertentu ke departemen atau individu tertentu.
Pembagian biaya yang dapat dikendalikan dan tidak terkendali sangat penting untuk pengendalian biaya, terutama ketika mengevaluasi kinerja kerja departemen.
(IV) Biaya tetap dan biaya variabel
Setiap jumlah biaya yang tidak bergantung pada output dan mempertahankan jumlah tetap tertentu selama periode tertentu disebut biaya tetap; setiap jumlah biaya yang bertambah atau berkurang seiring bertambahnya atau berkurangnya output dan perubahan dalam proporsi yang sama disebut biaya variabel.
Selain biaya tetap dan biaya variabel, terdapat juga biaya semi-variabel, yang meningkat atau menurun seiring dengan peningkatan atau penurunan output, namun berubah dalam proporsi yang berbeda, yang disebut biaya semi-variabel. Biaya semi-variabel perlu dialokasikan melalui metode tertentu.
(V) Biaya individu dan biaya rata-rata industri
Biaya individual adalah tingkat biaya yang tercermin dari perspektif perusahaan, yang biasanya tercermin dari perspektif biaya akuntansi; biaya rata-rata industri adalah tingkat biaya umum yang tercermin dari perspektif seluruh industri.
Selain klasifikasi di atas, ruang lingkup biaya juga dapat dibagi menjadi biaya modal, biaya konstruksi perusahaan baru atau proyek baru, dan biaya produksi, biaya periode dan pajak, dll, sesuai dengan urutan terjadinya biaya, yang mana akan terlibat satu per satu.
Prinsip, tindakan dan proses pengurangan biaya
Terdapat aktivitas biaya di setiap mata rantai aktivitas bisnis perusahaan. Jika tujuan pengurangan biaya tidak tercapai, dan biaya dikurangi tanpa batas, maka tidak akan ada hasil yang dicapai.
(I) Prinsip pengurangan biaya
1. Prinsip intervensi komprehensif
Prinsip intervensi komprehensif mengacu pada pengelolaan semua, semua staf dan semua proses manajemen biaya. Semuanya untuk mengelola semua biaya dalam operasional perusahaan. Semua staf akan memobilisasi manajer, tenaga teknik dan teknis, dan sebagian besar karyawan untuk membangun kesadaran biaya, berpartisipasi dalam aktivitas manajemen biaya, dan menerapkannya dalam tindakan. Keseluruhan proses adalah mengelola proses desain, manufaktur dan penjualan produk, serta memberikan umpan balik terhadap efek manajemen untuk menemukan masalah.
2. Prinsip manajemen pengecualian
Kita harus fokus pada situasi di luar norma. Hanya dengan berfokus pada pengecualian yang tidak normal dan memberikan umpan balik informasi, kita dapat memahami masalah yang menonjol dan signifikan, memecahkan masalah utama, dan memastikan realisasi target biaya.
3. Prinsip manfaat ekonomi
Tujuan memperkuat manajemen biaya adalah untuk mengurangi biaya dan meningkatkan manfaat ekonomi perusahaan. Namun peningkatan manfaat ekonomi tidak hanya bertumpu pada pengurangan jumlah biaya secara absolut, tetapi yang lebih penting adalah mencapai penghematan relatif, yaitu konotasi pengurangan biaya dalam kemajuan ilmu pengetahuan dan teknologi.
Kita tidak hanya harus memperhatikan pengurangan biaya absolut, tetapi kita juga harus menganalisis peningkatan kualitas produk dan output produk, yang dapat mengurangi biaya dan meningkatkan keuntungan. Kita harus memahami hubungan antara kuantitas produk, kualitas, biaya dan manfaat ekonomi.
(II) Langkah-langkah utama untuk mengurangi biaya
1. Bagilah pihak-pihak yang bertanggung jawab
Bagilah pihak-pihak yang bertanggung jawab pada tingkat yang berbeda sesuai dengan karakteristik proses produksi perusahaan, ruang lingkup wewenang departemen fungsional dan berbagai personel.
Buatlah pembagian yang masuk akal untuk setiap unit produksi sekunder (pabrik cabang, bengkel) perusahaan, tetapkan departemen produksi tambahan tanpa keluaran produk sebagai pusat biaya, dan tetapkan departemen produksi dengan pekerjaan-sedang{-dalam proses dan keluaran produk jadi sebagai pusat biaya.
2. Merumuskan standar manajemen biaya
Metode pengendalian biaya standar adalah dengan merumuskan harga penyelesaian internal untuk bahan baku dan berbagai biaya konsumsi, menentukan kuota konsumsi produksi, dan mengelola biaya produk. Metode pengendalian anggaran adalah perusahaan merumuskan anggaran biaya tahunan sebagai standar manajemen biaya.
3. Menerapkan tanggung jawab manajemen biaya
Prinsip-prinsip yang harus diikuti dalam melaksanakan tanggung jawab pengelolaan adalah: penanggung jawab harus mengetahui berapa konsumsi yang telah dikeluarkannya, penanggung jawab mempunyai cara untuk mengukur konsumsinya, dan penanggung jawab mempunyai cara untuk mengambil tindakan untuk menyesuaikan bila ternyata konsumsinya menyimpang dari rencana. Hanya dengan cara inilah tanggung jawab pengelolaan dapat dilaksanakan.
4. Menerapkan manajemen biaya yang komprehensif
Pembentukan biaya produk terjadi melalui seluruh proses produksi dan operasi, yang melibatkan seluruh personel perusahaan. Setiap karyawan harus berpartisipasi aktif dalam manajemen biaya yang dikombinasikan dengan posisi pekerjaannya.
Kedua, banyak faktor yang mempengaruhi biaya, antara lain faktor obyektif dan faktor subyektif, faktor teknis dan faktor manajemen. Semua faktor yang tidak kondusif terhadap pengurangan biaya harus dikontrol dengan ketat.
Ketiga, pembentukan biaya produk dimulai dari penelitian dan pengembangan, melalui persiapan produksi, pengadaan material, proses produksi, penjualan produk, dan-layanan purna jual. Oleh karena itu, manajemen biaya harus dilakukan di seluruh proses.
Manajemen biaya mungkin menghadapi berbagai kesulitan. Yang paling umum adalah pemilihan item pengurangan pengeluaran yang tidak tepat, kurangnya kerja sama dan partisipasi karyawan, atau kurangnya motivasi untuk melaksanakan rencana pengurangan pengeluaran.
Cara menemukan ketidaksesuaian: memahami pengeluaran secara detail, melacak dan memeriksa tagihan, menemukan celah, dan menemukan alasannya. Batalkan prosedur yang sudah ketinggalan zaman, dan seluruh karyawan bersama-sama mencari cara untuk mengurangi biaya. Bandingkan tujuan dan hasil secara berkala, dan ambil tindakan tepat waktu untuk menyesuaikan dan memperbaiki kesenjangan.
(III) Proses pengurangan biaya
1. Perkiraan biaya sebelum pembangunan perusahaan
Ketika suatu perusahaan baru dibangun, diperluas, atau dibangun kembali, perusahaan tersebut harus mengajukan berbagai rencana yang layak. Manajemen peramalan biaya ex ante adalah melakukan optimalisasi perkiraan biaya dalam kaitannya dengan pembangunan pabrik, transformasi produk lama, dan pengembangan produk baru, serta membuat perkiraan berbagai pengeluaran biaya dalam proses produksi dan operasi agar dapat mengendalikan berbagai pengeluaran secara efektif.
2. Peramalan biaya dalam proses produksi dan operasi suatu perusahaan
Peramalan biaya dalam proses produksi dan operasi suatu perusahaan terutama mencakup dua aspek: perkiraan biaya target dan perkiraan biaya kuota.
Target biaya adalah tingkat biaya perusahaan yang direncanakan untuk mencapai target laba pada periode tertentu di masa yang akan datang. Ini adalah tujuan yang ditetapkan oleh perusahaan dalam manajemen biaya untuk jangka waktu tertentu, yang mencerminkan keinginan subjektif dari manajer perusahaan.
Ini adalah nilai yang diharapkan dari biaya perusahaan berdasarkan analisis komprehensif berbagai faktor perusahaan. Target biaya dapat diurai lapis demi lapis ke masing-masing pusat biaya sebagai upaya pengurangan biaya.
Biaya kuota adalah batas biaya yang disusun berdasarkan berbagai kuota konsumsi saat ini dan anggaran biaya normal saat ini untuk desain produk tertentu atau setelah mengambil tindakan transformasi teknis tertentu. Prediksi biaya kuota menjadi dasar penyusunan anggaran biaya.
3. Manajemen biaya dalam-proses
Target biaya yang dibentuk oleh perkiraan biaya sebelumnya harus diurai lapis demi lapis ke cabang pabrik, bengkel, tim bagian bahkan individu, serta pusat tanggung jawab seperti departemen pembelian, sehingga mendorong mereka mengambil berbagai tindakan untuk mengendalikan biaya aktual serendah mungkin di bawah biaya target.
Dibandingkan dengan pengelolaan biaya ex ante, pengurangan biaya melalui pengelolaan biaya dalam-proses hanyalah sebagian kecil, namun sangat berbeda dengan pengelolaan biaya produksi terisolasi di masa lalu. Pertama, mengatasi kesewenang-wenangan tanpa target, dan kedua, berperan sebagai jaminan dalam realisasi selisih biaya ex ante (sebagian besar). Oleh karena itu, manajemen biaya dalam-proses telah menjadi bagian yang sangat penting dan sangat diperlukan dalam keseluruhan sistem manajemen biaya.
Pembentukan sistem laporan biaya produksi mingguan ini mengubah metode akuntansi tradisional periode bulanan. Setelah akhir bulan, biaya penyelesaian setiap unit produksi sudah menjadi kepastian. Pembentukan sistem laporan biaya produksi mingguan, dengan masing-masing pusat biaya sebagai unitnya, umpan balik tepat waktu dan koreksi situasi biaya abnormal yang terjadi minggu lalu.
Pembentukan sistem laporan biaya produksi mingguan mengharuskan pengumpulan bahan dan pengukuran berbagai pengeluaran dilakukan dalam satuan mingguan, yang akan menambah beban kerja beberapa personel keuangan akar rumput. Akan ada kesulitan tertentu pada tahap awal pembentukan sistem ini, namun manfaat akan muncul setelah terbiasa.
Manajemen target biaya yang terkendali berarti pengurangan biaya terutama untuk mengurangi biaya yang dapat dikendalikan. Pengeluaran dapat diuraikan melalui akuntansi tim atau rekening pribadi, dan unit tanggung jawab biaya dapat dibagi sekecil mungkin. Hal ini dapat dikaitkan dengan penilaian target dan remunerasi gaji pribadi untuk memobilisasi antusiasme karyawan dalam mengurangi biaya. Sistem veto biaya harus dipatuhi bila biaya melebihi standar. Tanda-tanda kenaikan biaya yang tercermin dalam laporan mingguan harus segera diketahui dan tindakan harus diambil untuk memperbaikinya.
4. Manajemen biaya ex post
Biaya rata-rata sosial atau biaya target digunakan untuk mengendalikan biaya terendah di muka, dan biaya standar digunakan untuk mengendalikan biaya terendah sebenarnya dalam proses tersebut. Satu tautan terhubung ke tautan lainnya dan digabungkan secara organik. Oleh karena itu, pada akhir periode, komposisi biaya sebenarnya dapat dibagi menjadi biaya rata-rata sosial, selisih pengendalian biaya ex ante, selisih pengendalian biaya dalam proses, dan selisih biaya ex post. Alasan kinerja masing-masing pusat pertanggungjawaban di muka dan dalam proses dianalisis secara rinci, dan umpan balik diberikan untuk mengendalikan masa depan. Batasan kekuasaan dan tanggung jawab masing-masing pusat tanggung jawab ditetapkan dengan jelas, sehingga dapat menciptakan nilai sebesar-besarnya dengan konsumsi produksi sesedikit mungkin.
Pengelolaan biaya ex post facto sama saja dengan "post{0}}mortem". Pembengkakan biaya yang terjadi saat ini tidak dapat diubah. Signifikansinya harus menjadi titik awal siklus pengurangan biaya berikutnya, agar tidak melakukan kesalahan yang sama dan menemukan metode manajemen biaya yang lebih baik untuk mencapai tujuan pengurangan biaya.
Metode utama untuk mengurangi biaya
(I) Membangun sistem manajemen biaya
1. Sistem organisasi
Organisasi mengacu pada cara orang terlibat dalam aktivitas untuk tujuan bersama. Dalam organisasi korporat, sasaran biasanya dibagi menjadi beberapa sub-sasaran, yang diselesaikan oleh departemen fungsional terkait.
Sasaran pengelolaan biaya adalah sub{0}}tujuan utama dari sasaran perusahaan, dan departemen produksi adalah departemen dengan karyawan terbanyak dan memiliki dampak terbesar terhadap kinerja perusahaan. Ini adalah salah satu sistem organisasi terpenting dalam perusahaan.
Untuk membangun keunggulan keunggulan biaya, umumnya perlu untuk membangun “pusat biaya”. Pusat biaya adalah unit organisasi dengan tujuan mencapai biaya terendah. Pembagian spesifik pusat biaya dapat dibagi secara wajar sesuai dengan struktur organisasi departemen produksi perusahaan. Sistem organisasi merupakan prasyarat untuk manajemen biaya yang efektif dan pembentukan keunggulan biaya.
2. Sistem informasi
Sebagai "bahasa bisnis" suatu perusahaan, manajemen keuangan menyediakan sistem informasi yang relevan untuk manajemen perusahaan, dan sistem informasi sistem manajemen biaya juga dikenal sebagai sistem akuntansi pertanggungjawaban. Sistem akuntansi pertanggungjawaban adalah bagian dari sistem akuntansi perusahaan dan bertanggung jawab untuk mengukur, mengirimkan dan melaporkan informasi yang digunakan dalam manajemen biaya.
3. Sistem penilaian dan penghargaan
Sistem penilaian dan penghargaan merupakan faktor penting dalam mencapai keunggulan biaya. Ini menilai dan mengevaluasi penyelesaian tugas setiap pusat biaya, yaitu unit biaya yang bertanggung jawab, berdasarkan standar anggaran biaya. Unit yang menyelesaikan tugas dengan baik diberi penghargaan, dan unit yang menyelesaikan tugas dengan buruk diberi hukuman untuk mempertahankan keunggulan biaya-jangka panjang dan efektif.
(II) Menetapkan sistem biaya standar dan biaya target
Untuk mengendalikan biaya, penggunaan metode biaya standar merupakan cara yang efektif dalam manajemen biaya. Dalam standar biaya, “pemborosan” yang seharusnya tidak terjadi pada dasarnya dikecualikan, sehingga dianggap sebagai standar biaya yang harus diselesaikan.
Biaya standar harus mencerminkan tujuan bisnis dan persyaratan perusahaan, dan terutama digunakan untuk mengukur pengendalian biaya dan efisiensi kerja dalam proses pembuatan produk.
1. Klasifikasi biaya standar
Biaya standar dapat dibagi menjadi dua jenis menurut teknologi produksi dan tingkat manajemen perusahaan: biaya standar ideal dan biaya standar normal.
Biaya standar ideal mengacu pada biaya terendah yang dapat dicapai dalam kondisi produksi optimal dengan menggunakan skala dan peralatan yang ada. Dasar perumusan biaya ideal adalah standar kinerja teoritis, harga faktor produksi yang ideal, dan tingkat produksi dan operasi setinggi mungkin.
Biaya standar normal mengacu pada biaya standar yang dirumuskan dalam kondisi efisiensi yang baik berdasarkan tingkat konsumsi produksi secara umum. Dalam menghitung biaya standar ini, kerugian-kerugian yang tidak dapat dihindari dalam proses produksi juga diperhitungkan agar sesuai dengan produksi sebenarnya dan menjadi standar biaya praktis.
Dari segi kuantitas, biaya standar normal harus lebih besar dari biaya standar ideal, namun harus lebih kecil dari rata-rata historis. Dalam sistem biaya standar, biaya standar normal harus digunakan. Tujuan dari standar biaya yang ideal adalah untuk mengungkap potensi pengurangan biaya, karena standar yang diusulkannya terlalu tinggi dan tidak dapat dijadikan dasar penilaian.
2. Merumuskan biaya standar
Perumusan biaya standar biasanya dilakukan dalam tiga aspek: biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya produksi. Dalam merumuskan biaya standar, biaya standar bahan langsung dan tenaga kerja langsung biasanya ditentukan terlebih dahulu, diikuti oleh biaya standar biaya produksi, dan terakhir biaya standar per unit produk.
Dalam merumuskan biaya standar, apa pun item biayanya, perlu ditentukan masing-masing standar penggunaan dan standar harga, dan mengalikan keduanya untuk mendapatkan standar biaya.
3. Target biaya
Meskipun biaya standar dan biaya target dapat digunakan sebagai dasar manajemen biaya, namun makna, gagasan panduan, dan metode perumusannya berbeda. "Biaya standar" muncul pada awal abad ke-20 dan merupakan produk kombinasi manajemen ilmiah standardisasi operasi dan manajemen biaya.
"Target biaya" muncul pada tahun 1950-an dan merupakan produk kombinasi manajemen biaya dan manajemen target, yang menekankan penerapan manajemen target untuk biaya.
Perumusan target biaya dimulai dari tujuan bisnis perusahaan secara keseluruhan dan diuraikan menjadi tujuan spesifik di tingkat akar rumput. Dalam perumusannya ditekankan pada partisipasi pelaksana sendiri dan pendampingan para profesional untuk memberikan peran penuh terhadap semangat para manajer di semua tingkatan.
Dibandingkan dengan biaya standar, biaya target dapat memainkan peran insentif dalam tujuan yang jelas, yang dapat mendorong manajer pusat biaya untuk secara spontan memilih metode yang lebih efektif untuk mencapai tujuan dan mendorong orang untuk mencapai tujuan biaya perusahaan melalui kerja keras.
(III) Manajemen biaya tanggung jawab
1. Prinsip pengumpulan biaya tanggung jawab
Metode manajemen biaya lainnya didasarkan pada keseluruhan perusahaan dan tidak dapat secara efektif mengelola biaya bengkel produksi tertentu. Pasalnya, sebagian besar biaya yang dikeluarkan bengkel produksi berada di luar kendali bengkel, sehingga tidak mungkin dilakukan penilaian secara ketat.
Untuk bengkel produksi hanya dapat dikelola dan dinilai sesuai dengan biaya yang dapat dikendalikan. Pengumpulan biaya tanggung jawab didasarkan pada prinsip pengendalian, yang merupakan ciri terpenting dari biaya tanggung jawab. Apa-yang disebut kemampuan pengendalian mengacu pada apakah konsumsi yang dikeluarkan oleh produk selama proses produksi dapat dikendalikan oleh pusat tanggung jawab tertentu.
Misalnya, konsumsi bahan dapat dipecah menjadi dua aspek: harga dan konsumsi. Bagi bagian produksi, biaya konsumsi bahan merupakan biaya yang dapat dikendalikan, sedangkan biaya harga merupakan biaya yang tidak dapat dikendalikan; bagi bagian pembelian, biaya harga bahan baku merupakan biaya yang dapat dikendalikan, sedangkan biaya konsumsi merupakan biaya yang tidak dapat dikendalikan.
Meskipun demikian, bagi seluruh perusahaan, semua konsumsi merupakan biaya yang dapat dikendalikan, namun subjek yang dapat dikontrol adalah biaya yang berbeda. Pengendalian biaya tanggung jawab adalah syarat dasar untuk pengelolaan biaya tanggung jawab yang benar dan penilaian yang efektif.
2. Metode pengelolaan biaya tanggung jawab
Biaya tanggung jawab merupakan objek pengumpulan dari masing-masing pusat pertanggungjawaban. Bahan baku, tenaga kerja dan biaya yang dikeluarkan oleh masing-masing pusat tanggung jawab untuk produksi berbagai produk dijumlahkan untuk membentuk biaya tanggung jawab. Sesuai dengan karakteristik manajemen biaya tanggung jawab, sistem akuntansi biaya tanggung jawab harus ditetapkan untuk melindungi kelancaran manajemen biaya tanggung jawab.
Hal ini mencakup pembagian pusat tanggung jawab yang jelas dan pelaksanaan berbagai pekerjaan dasar sesuai dengan persyaratan perhitungan biaya tanggung jawab, termasuk kuota, pemeriksaan kualitas, catatan asli, formulasi harga penyelesaian internal, serta pembentukan dan peningkatan sistem pengendalian internal.
Biaya tanggung jawab adalah bagian penting dari penilaian biaya. Melalui penilaian, setiap pusat pertanggungjawaban didorong untuk mengendalikan dan mengurangi berbagai pengeluaran, dan dengan demikian mengendalikan dan mengurangi biaya produksi berbagai produk.
3. Penilaian dan penghargaan dan hukuman dari pusat tanggung jawab biaya
Apa pun metode manajemen biaya yang diterapkan suatu perusahaan, penilaian serta penghargaan dan hukuman terhadap unit produksi sebenarnya didasarkan pada biaya tanggung jawab.
Untuk mengendalikan biaya dan pengeluaran, pertama-tama berdasarkan anggaran biaya tanggung jawab pusat biaya, memastikan bahwa biaya tanggung jawab setiap unit produksi tidak melebihi anggaran; untuk menilai biaya unit produksi, kinerja biaya aktual dari setiap pusat biaya harus dibandingkan dengan anggaran biaya tanggung jawab, dan tindakan penghargaan dan hukuman yang sesuai harus diambil untuk memastikan pengurangan biaya perusahaan.
